Keputusan 30% di Belanda: kedudukan pada tahun 2026 dan apa yang berubah pada tahun 2027

Keputusan 30% ( 30%-regeling , secara rasminya ekspatriat sejak 2024) membenarkan majikan Belanda membayar sebahagian daripada gaji pekerja yang masuk tanpa cukai upah. Ia telah diubah berulang kali dalam tempoh tiga tahun, dan sebahagian daripada perubahan tersebut telah diterbalikkan. Artikel ini menetapkan apa yang terpakai pada tahun 2026, apa yang terpakai mulai 1 Januari 2027, dan rejim peralihan yang mana pekerja berada di bawahnya. Setiap angka diberikan dengan tahun ia tergolong.

Apakah kemudahan itu, dan mengapa ia wujud

Seorang pekerja yang berpindah ke Belanda untuk bekerja menanggung kos yang tidak ditanggung oleh rakan sekerja tempatan: perumahan berganda, kos sara hidup yang lebih tinggi, penerbangan pulang, penyimpanan barang-barang isi rumah, dokumen kediaman dan penukaran lesen memandu, kursus bahasa untuk keluarga. Undang-undang cukai gaji Belanda memanggil ini sebagai extraterritoriale kosten dan menganggap pembayaran baliknya sebagai pengecualian yang disasarkan ( gerichte vrijstelling ) dalam skim kos berkaitan kerja, di bawah perkara 31a Wet LB 1964. Dibayar balik dengan betul, ia tidak dikenakan cukai sebagai gaji dan tidak menggunakan margin bebas majikan.

Membuktikan kos tersebut antara pekerja dengan pekerja adalah berat dari segi pentadbiran. Keputusan 30% adalah alternatif kadar tetap: majikan boleh menganggap peratusan tetap saraan sebagai pembayaran balik bebas cukai bagi kos luar wilayah, tanpa bukti bahawa kos tersebut telah ditanggung. Ia adalah kemudahan, bukan subsidi pada prinsipnya — itulah sebabnya pembayaran balik kos sebenar masih tersedia dan, bagi sesetengah pekerja, lebih berbaloi. Kos perpindahan untuk barangan isi rumah dan yuran sekolah antarabangsa berada di luar kadar tetap dan boleh dibayar balik bebas cukai sebagai tambahan.

Jawatan setiap tahun

Jadual tersebut memberikan kadar tetap, norma gaji, norma yang dikurangkan untuk graduan sarjana muda dan had tahunan. Norma tersebut adalah jumlah gaji tahunan yang boleh dikenakan cukai, diindeks setiap Januari.

Jumlah euro bagi norma gaji 2027 dan had pengambilan WNT 2027 selepas pengindeksan diterbitkan pada bulan Disember tahun sebelumnya, dalam dokumentasi Staatscourant dan Pelan Cukai, dan harus disemak sebelum larian gaji 2027 yang pertama.

Taper yang diperkenalkan dan kemudian ditarik balik

Pelan Cukai 2024 memperkenalkan, melalui pindaan parlimen, pengurangan cukai untuk pekerja yang memasuki kemudahan tersebut mulai 1 Januari 2024: 30% untuk 20 bulan pertama, 20% untuk 20 bulan seterusnya dan 10% untuk 20 bulan terakhir. Ia telah dimansuhkan berkuat kuasa mulai 1 Januari 2025, dan di bawah undang-undang peralihan, tiada kohort mencapai jalur 20% sepanjang tahun 2024, termasuk pekerja yang mempunyai tempoh perkhidmatan yang dipendekkan: tempoh 20 bulan terawal tidak boleh tamat tempoh sebelum musim luruh 2025. Mana-mana halaman yang masih menerangkan pengurangan cukai 30/20/10 adalah ketinggalan zaman.

Rejim yang manakah di bawah seseorang pekerja

• Kemudahan yang dipohon dalam tempoh gaji terakhir tahun 2023 atau sebelumnya. 30% untuk keseluruhan baki penggal, termasuk selepas 2027, dan norma gaji lama (berindeks). Had tersebut terpakai, selewat-lewatnya mulai 1 Januari 2026.
• Kemudahan pertama kali dipohon pada tahun 2024. 30% pada tahun 2025 dan 2026, 27% mulai 1 Januari 2027; norma gaji lama (berindeks) masih terpakai.
• Kemudahan pertama kali dipohon pada atau selepas 1 Januari 2025. 30% pada tahun 2025 dan 2026, 27% mulai 1 Januari 2027, dan norma gaji baharu yang lebih tinggi mulai 2027.

Syarat-syaratnya

Direkrut dari luar negara

Kemudahan ini adalah untuk pekerja ingekomen : pekerja yang direkrut dari luar Belanda, atau dipinjamkan dari luar negara kepada ejen pemotongan Belanda, seperti yang ditakrifkan dalam perkara 10e Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965. Pengambilan pekerja mesti mendahului perpindahan. Seseorang yang berpindah ke sini dahulu dan mencari pekerjaan selepas itu tidak direkrut dari luar negara dan tidak layak, walau bagaimanapun pengkhususan kerja itu. Majikan dan pekerja juga mesti bersetuju secara bertulis bahawa elaun tersebut akan membayar balik kos luar wilayah.

Kriteria 150 kilometer

Pekerja tersebut mestilah telah tinggal lebih daripada 150 kilometer dalam garis lurus dari sempadan Belanda selama lebih daripada dua pertiga daripada 24 bulan sebelum pekerjaan Belanda bermula — dalam praktiknya sekurang-kurangnya 16 daripada 24 bulan tersebut. Ini tidak termasuk kebanyakan penduduk Belgium, Luxembourg dan sebahagian besar Jerman barat.

Kriteria tersebut dicabar kerana bertentangan dengan pergerakan bebas pekerja. Hoge Raad tidak menyelesaikan perkara itu sendiri tetapi merujuk soalan awal kepada Mahkamah Keadilan Kesatuan Eropah (Hoge Raad 9 Ogos 2013, ECLI:NL:HR:2013:474). Mahkamah Keadilan memutuskan di Sopora (Mahkamah Keadilan Kesatuan Eropah 24 Februari 2015, Kes C-512/13, ECLI:EU:C:2015:108) bahawa peraturan kadar tetap seperti ini dibenarkan dengan syarat ia tidak menghasilkan pampasan kos sebenar yang lebih jelas secara sistematik. Dengan menggunakan ujian tersebut pada pemulangan kes, Hoge Raad memutuskan bahawa peraturan Belanda itu sah (Hoge Raad 4 Mac 2016, ECLI:NL:HR:2016:360).

Terdapat pengecualian terhad untuk pekerja yang memperoleh ijazah kedoktoran di Belanda: tempoh penyelidikan kedoktoran di sini tidak diendahkan, dengan syarat pekerja tersebut memenuhi ujian 150 kilometer dan 16 daripada 24 bulan sejurus sebelum memulakannya dan mengambil pekerjaan yang layak dalam tempoh setahun selepas ijazah tersebut.

Kepakaran khusus yang terhad di pasaran buruh Belanda: norma gaji

Ujian statutori adalah pekerja mempunyai kepakaran khusus yang jarang atau tiada dalam pasaran buruh Belanda. Dalam praktiknya, ini diukur dengan gaji. Di bawah art. 10eb Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965, seseorang pekerja dianggap mempunyai kepakaran khusus jika gaji tahunan yang boleh dikenakan cukai — gaji selepas potongan elaun bebas cukai — melebihi norma untuk tahun tersebut: €48,013 pada tahun 2026, €46,660 pada tahun 2025, €46,107 pada tahun 2024.

Dua perkara yang biasa disalahertikan. Normanya ialah had gaji yang boleh dikenakan cukai , bukan pada pakej: jika pakej tersebut adalah €62,000 dan 30% diambil bebas cukai, baki yang boleh dikenakan cukai adalah €43,400 dan norma 2026 tidak dipenuhi. Dan norma ini terpakai sepanjang tempoh, berdasarkan pembahagian masa, dan meningkat setiap Januari; pekerja yang berada di atasnya dengan selesa semasa pelantikan boleh jatuh di bawahnya selepas beralih kepada waktu kerja sambilan, cuti tanpa gaji atau sakit dengan gaji yang dikurangkan. Sebaik sahaja pekerja berhenti memenuhi kriteria gaji atau kekurangan untuk tempoh yang lama, kemudahan tersebut luput dengan kesan retroaktif pada hari pertama bulan di mana ia berlaku, dan, bergantung pada keadaan, untuk keseluruhan tahun cukai.

Walaupun hampir semua orang dalam segmen pasaran buruh memenuhi norma, Pentadbiran Cukai mungkin masih menguji kekurangan secara berasingan, dengan melihat pendidikan, pengalaman yang berkaitan dan tahap gaji di negara asal.

Norma yang dikurangkan untuk graduan sarjana muda

Seorang pekerja di bawah umur 30 tahun yang memegang ijazah sarjana Belanda, atau ijazah asing yang diiktiraf setaraf, tertakluk kepada norma yang dikurangkan: €36,497 pada tahun 2026, €35,468 pada tahun 2025, €35,048 pada tahun 2024. Pengurangan ini terikat dengan umur, bukan tahun tamat pengajian: pada bulan pekerja mencapai umur 30 tahun, norma umum akan mengambil alih. Majikan yang mengambil graduan dengan norma yang dikurangkan hendaklah mencatatkan hari lahir yang ke-30.

Penyelidik saintifik dan kakitangan pengajar akademik di institusi penyelidikan Belanda yang ditetapkan, dan doktor dalam latihan pakar di institusi yang diiktiraf, layak tanpa memenuhi sebarang norma gaji; syarat-syarat lain masih terpakai kepada mereka.

Memohon, dan tarikh akhir empat bulan

Kemudahan ini tidak automatik. Majikan dan pekerja memohon secara bersama kepada Pentadbiran Cukai, yang akan mengeluarkan keputusan ( beschikking ) yang menyatakan tarikh mula dan tamat. Hanya dengan itu elaun boleh dibayar tanpa cukai, dan majikan mesti menyimpan keputusan tersebut dalam rekod gaji.

Peraturan masa merupakan perincian yang paling mahal dalam bidang ini. Jika permohonan dikemukakan dalam tempoh empat bulan dari hari pertama pekerjaan, kemudahan tersebut berkuat kuasa secara retroaktif dari hari pertama tersebut. Jika ia dikemukakan kemudian, ia hanya berkuat kuasa dari hari pertama bulan selepas bulan permohonan, dan bulan-bulan berikutnya akan hilang secara kekal. Tiada pengecualian kesusahan; untuk pekerja senior, pengecualian selama empat bulan yang terlupakan adalah jumlah lima angka.

Penolakan boleh dibantah dan dirayu, tetapi langkah yang lebih berguna adalah untuk menyemak kelayakan sebelum kontrak ditandatangani.

Tempoh: 60 bulan, dan pengurangan untuk penginapan lebih awal

Tempoh maksimum adalah 60 bulan. Ia adalah lapan tahun sebelum 2019; yang telah dikurangkan kepada lima tahun berkuat kuasa dari 1 Januari 2019, tertakluk kepada pelepasan peralihan yang akan tamat tempoh pada akhir tahun 2020. Semua kes semasa dijalankan pada tempoh 60 bulan.

Tempoh ini dikurangkan dengan tempoh kerja atau kediaman terdahulu di Belanda yang berakhir dalam tempoh 25 tahun sebelum pekerjaan bermula. Lawatan singkat tidak diendahkan dalam had: secara amnya, sehingga 20 hari bekerja setahun kalendar kerja Belanda dan sehingga enam minggu setahun kalendar kediaman Belanda atas sebab peribadi, ditambah tempoh tiga bulan berturut-turut sekali sahaja, yang telah disahkan oleh kumpulan pengetahuan Pentadbiran Cukai terpakai bersama dan bukannya pengecualian enam minggu tahunan. Sesiapa yang pernah tinggal atau belajar di sini sebelum ini harus dikira pengurangannya sebelum bergantung pada faedah lima tahun.

Had pada norma WNT

Sejak 1 Januari 2024, kadar tetap hanya terpakai kepada saraan sehingga maksimum saraan umum di bawah norma Wet topinkomens, yang sering dipanggil Balkenendenorm: €233,000 untuk tahun 2024, €246,000 untuk tahun 2025 dan €262,000 untuk tahun 2026. Oleh itu, pada tahun 2026, elaun bebas cukai maksimum ialah 30% daripada €262,000, dan gaji melebihi siling tidak dikenakan sebarang pengecualian.

Pekerja yang telah memohon kemudahan tersebut dalam tempoh gaji terakhir tahun 2022 mendapat pelepasan peralihan daripada had tersebut sehingga 1 Januari 2026. Pelepasan itu telah tamat: mulai tahun 2026, had tersebut terpakai kepada semua orang, tanpa terkecuali. Ini adalah perubahan yang paling berkemungkinan akan menjejaskan ekspatriat yang telah lama berkhidmat dan bergaji tinggi serta jabatan gaji mereka tahun ini.

Had tersebut dikenakan bagi setiap ejen pemotongan dan dikira semula mengikut kadar masa apabila kemudahan tersebut tidak beroperasi selama setahun penuh, jadi pada perpindahan pertengahan tahun, setiap majikan menggunakan bahagian masa yang diperuntukkan sendiri.

Menukar majikan

Keputusan diberikan kepada majikan dan pekerja tertentu bersama-sama dan tidak akan melancong bersama pekerja tersebut. Apabila berlaku pertukaran majikan, kemudahan tersebut boleh diteruskan untuk baki tempoh asal, tetapi hanya jika jurang antara tamatnya pekerjaan sebelumnya dan tamatnya kontrak baharu tidak lebih daripada tiga bulan, dan majikan dan pekerja baharu mengemukakan permohonan bersama baharu dalam tempoh empat bulan dari tarikh mula baharu. Syarat-syarat tersebut, termasuk norma gaji untuk tahun tersebut, diuji sekali lagi.

Jarak tiga bulan diukur dengan ketat. Dalam satu rayuan, penerusan telah ditolak apabila pekerjaan sebelumnya telah tamat kira-kira lapan belas bulan sebelum kontrak baharu dimuktamadkan; penarikan balik permit kediaman pekerja dalam masa yang sama tidak memberi perbezaan kepada ujian cukai (Gerechtshof 's-Hertogenbosch 27 Jun 2024, ECLI:NL:GHSHE:2024:3073). Meletak jawatan tanpa kontrak baharu yang ditandatangani meletakkan baki tempoh dalam risiko.

Keputusan 30% dan kriteria migran berkemahiran tinggi adalah ujian yang berbeza

Warganegara bukan EU biasanya memegang permit kediaman sebagai migran berkemahiran tinggi ( kennismigrant ), yang ditaja oleh majikan yang diiktiraf oleh IND. Rejim tersebut mempunyai kriteria gajinya sendiri, yang ditetapkan setiap bulan dan tidak termasuk elaun percutian 8%: untuk tahun 2026, €5,942 kasar sebulan untuk pekerja berumur 30 tahun ke atas, €4,357 untuk mereka yang berumur di bawah 30 tahun, dan €3,122 yang dikurangkan untuk mereka yang beralih daripada tahun orientasi untuk graduan. Kad Biru EU sekali lagi mempunyai angkanya sendiri.

• Kriteria IND ialah angka kasar bulanan; norma cukai ialah angka tahunan gaji yang boleh dikenakan cukai selepas elaun bebas cukai ditolak.
• Memenuhi salah satu tidak menjamin yang lain. Seorang pekerja yang mempunyai kriteria tahun orientasi yang dikurangkan jauh sekali daripada norma cukai 2026 iaitu €48,013.
• Penggunaan peraturan 30% tidak boleh menyebabkan gaji di bawah kriteria IND, jadi sebarang pertukaran gaji untuk elaun bebas cukai mesti disemak terhadap kedua-duanya. Warga EU dan EEA tidak memerlukan permit tetapi menghadapi syarat cukai yang sama.

Penamatan status pembayar cukai asing separa

Seorang pekerja dengan keputusan 30% dahulunya boleh memilih, dalam penyata cukai pendapatan, untuk dianggap sebagai pembayar cukai bukan pemastautin separa di bawah perkara 2.6 Wet IB 2001. Kotak 2 dan kotak 3 kemudiannya dikira seolah-olah pekerja tersebut bukan pemastautin, jadi simpanan, pelaburan dan rumah kedua asing berada di luar cukai Belanda — selalunya bernilai lebih daripada pengecualian cukai upah itu sendiri.

Pilihan raya tersebut telah dimansuhkan berkuat kuasa 1 Januari 2025. Pelepasan peralihan telah diberikan kepada pekerja yang mana keputusan tersebut telah dikenakan dalam tempoh gaji terakhir tahun 2023: mereka boleh memilih status bukan pemastautin separa sehingga dan termasuk tahun cukai 2026. Pelepasan tersebut tamat pada 31 Disember 2026. Mulai 1 Januari 2027, setiap pekerja yang mempunyai kemudahan ini merupakan pembayar cukai pemastautin penuh Belanda, dengan pendapatan kotak 2 dan kotak 3 di seluruh dunia dalam skop, tertakluk kepada mana-mana perjanjian cukai berganda yang berkenaan.

Bagi kumpulan yang terjejas, ini adalah titik perancangan 2026, bukan 2027: sesiapa yang bergantung pada peraturan peralihan harus menyemak semula kedudukan 2027 tahun ini, termasuk layanan perjanjian terhadap harta dan pegangan saham asing dan akibat kotak 3 aset yang dipegang pada 1 Januari 2027.

Alternatifnya: membayar balik kos ekstrateritorial sebenar

Kadar tetap bukanlah satu-satunya laluan. Majikan sebaliknya boleh membayar balik kos luar wilayah sebenar tanpa cukai, berdasarkan bukti, tanpa had peratusan, tiada norma gaji dan tiada kriteria 150 kilometer. Ia terbuka kepada pekerja yang gagal memenuhi syarat untuk kadar tetap sepenuhnya, termasuk rekrut rentas sempadan di dalam zon 150 kilometer, dan lebih bernilai jika kos sebenar tinggi: perumahan berganda yang mahal, perjalanan pulang jarak jauh yang kerap, penempatan semula keluarga besar.

Sejak tahun 2023, pilihan mesti dibuat bagi setiap pekerja dalam tempoh gaji pertama tahun kalendar di mana kos luar wilayah dibayar balik, dan kemudiannya ditetapkan untuk tahun tersebut; ia tidak boleh diperbetulkan selepas itu. Dalam tahun pertama pekerja, majikan boleh bertukar antara dua kaedah bagi setiap tempoh gaji sehingga akhir bulan keempat, dan kemudian mesti membuat komitmen untuk sepanjang tahun. Jika kadar tetap bermula lewat, kos sebenar boleh dibayar balik untuk bulan-bulan sebelumnya.

Laluan ini memerlukan rekod yang boleh dipertahankan: resit, polisi yang menetapkan kategori yang dikira dan pengiraan setiap pekerja dalam pentadbiran gaji. Mulai 2027, pada 27%, perbandingan berubah dan harus dijalankan semula untuk kakitangan kanan dan kakitangan yang banyak berpindah.

Apa yang perlu dilakukan oleh majikan dalam praktiknya

• Uji kelayakan sebelum kontrak ditandatangani: pengambilan pekerja dari luar negara, sejarah 150 kilometer dan 16 daripada 24 bulan, dan penginapan Belanda terdahulu yang memendekkan tempoh.
• Tetapkan imbuhan supaya gaji yang boleh dikenakan cukai selepas elaun melebihi norma untuk tahun tersebut, dan rekodkan dalam kontrak atau addendum bahawa elaun tersebut membayar balik kos luar wilayah.
• Mohon bersama dalam tempoh empat bulan dari hari bekerja pertama. Catatkan tarikh akhir apabila kontrak ditandatangani, bukan semasa onboarding.
• Buat pilihan tahunan antara kadar tetap dan kos sebenar dalam tempoh gaji pertama setiap tahun kalendar, dan catatkannya.
• Uji semula setiap pekerja terhadap norma baharu setiap Januari dan terhadap hadnya; catatkan hari lahir ketiga puluh sesiapa sahaja yang berada dalam norma majikan yang dikurangkan dan tarikh akhir setiap keputusan.
• Beritahu pekerja secara bertulis apa yang tidak dilakukan oleh elaun tersebut: ia secara amnya tidak boleh dipencenkan dan mengurangkan asas untuk faedah keselamatan sosial dan kapasiti gadai janji.
• Apabila berlaku pertukaran majikan, selesaikan tempoh tiga bulan dan permohonan baharu sebelum tamat tempoh pekerjaan sebelumnya.