Penggabungan yang sah di bawah undang-undang Belanda memerlukan masa. Cadangan penggabungan mesti disediakan, dokumen kewangan mesti difailkan atau didedahkan kepada umum, dan hanya selepas tempoh bantahan berkanun tamat, barulah notari melaksanakan surat ikatan penggabungan. Walau bagaimanapun, dalam praktiknya, akibat kewangan daripada penggabungan itu selalunya mula berlaku lebih awal. Itulah sebenarnya kesan retroaktif dalam penggabungan yang sah, dan ia merupakan subjek yang kerap menimbulkan salah faham di kalangan usahawan, akauntan, dan juga pengarah berpengalaman.
Dalam blog ini, saya akan menerangkan bagaimana kesan retroaktif perakaunan berkaitan dengan tarikh penggabungan yang sah, sejauh mana ia boleh berlaku, apakah peraturan cukai, dan mengapa dokumen kewangan yang disertakan dengan cadangan penggabungan membentuk salah satu perangkap yang paling dipandang remeh dalam amalan. Pada akhirnya, saya akan menjawab soalan yang paling kerap ditanya mengenai topik ini.
Tarikh penggabungan sah berbanding tarikh kuat kuasa perakaunan
Dalam setiap penggabungan undang-undang, perbezaan mesti dibuat antara dua momen berbeza, yang sering dikelirukan.
Penggabungan hanya akan berkuat kuasa secara sah pada hari selepas notari menandatangani akta penggabungan. Dari saat itu, aset dan liabiliti syarikat yang hilang berpindah melalui hak milik universal kepada syarikat pemeroleh, syarikat yang hilang itu tidak lagi wujud, dan pemegang saham syarikat yang hilang itu pada prinsipnya menjadi pemegang saham entiti sah pemeroleh. Ini berikutan daripada peruntukan teras Tajuk 7 Buku 2 Kanun Sivil Belanda.
Walau bagaimanapun, untuk tujuan pelaporan kewangan, tarikh yang berbeza dan jauh lebih awal terpakai. Undang-undang Belanda membenarkan tarikh yang lebih awal ditetapkan dari mana transaksi kewangan syarikat yang hilang dianggap sebagai untuk akaun dan risiko syarikat pemeroleh. Dalam praktiknya, tarikh ini dirujuk sebagai tarikh kuat kuasa perakaunan atau tarikh engsel. Secara konkrit, ini bermakna hasil, kos, keuntungan dan kerugian syarikat yang hilang sudah boleh diproses dalam pentadbiran dan akaun tahunan syarikat pemeroleh mulai, contohnya, 1 Januari, walaupun penggabungan itu sendiri hanya berkuat kuasa secara sah beberapa bulan kemudian.
Sejauh manakah kesan retroaktif boleh berlaku?
Sedikit nuansa diperlukan di sini, kerana ini adalah perkara yang sering disampaikan terlalu kaku dalam praktik. Peruntukan kewangan berlaku dari tarikh yang dinyatakan secara eksplisit dalam cadangan penggabungan, menurut artikel 2:312 perenggan 2 Kanun Sivil Belanda. Tarikh itu biasanya jatuh pada permulaan tahun kewangan semasa, biasanya 1 Januari untuk syarikat yang tahun kewangannya bertepatan dengan tahun kalendar, tetapi ini bukanlah had mutlak yang ditetapkan dalam banyak perkataan dalam undang-undang. Ruang untuk kembali lebih jauh dibatasi oleh had undang-undang penggabungan dan undang-undang akaun tahunan yang terpakai, dan mesti dinilai dalam setiap kes individu dengan latar belakang akaun tahunan yang terakhir diterima pakai, tarikh engsel yang dipilih dalam cadangan penggabungan, dan sama ada tarikh itu boleh dipertahankan berdasarkan kepentingan pemegang saham, pemiutang dan pihak berkuasa cukai.
Jika tahun kewangan syarikat yang bergabung tidak serentak, tarikh standard seperti 1 Januari tidak boleh digunakan begitu sahaja. Dalam kes itu, ia mesti dinilai bagi setiap syarikat bagaimana tarikh perakaunan yang dipilih berkaitan dengan tahun kewangan terakhir yang ditutup dan diterima pakai oleh setiap pihak individu. Tarikh kuat kuasa yang dipilih secara salah boleh menyebabkan soalan daripada akauntan, perbincangan dengan Pihak Berkuasa Cukai Belanda atau kerja pembetulan dalam pentadbiran selepas itu.
Kesan praktikal terhadap pentadbiran dan akaun tahunan
Kesan retroaktif tidak mengubah masa perundangan di mana penggabungan berkuat kuasa, tetapi ia mempunyai akibat yang meluas untuk pentadbiran. Keputusan syarikat yang hilang dimasukkan dalam angka syarikat pemeroleh dari tarikh engsel yang dipilih. Transaksi antara syarikat yang berlaku antara pihak-pihak semasa tempoh intervensi mesti dinilai dengan teliti dan dihapuskan jika perlu, supaya tiada pengiraan berganda berlaku. Pentadbiran juga mesti dapat mengesahkan perkara mana yang untuk akaun syarikat pemeroleh dari tarikh yang dipilih, dan akaun tahunan serta nota kepadanya mesti sejajar dengan struktur penggabungan yang dipilih. Oleh itu, kesan retroaktif bukan sahaja pilihan perundangan tetapi, sama seperti itu, merupakan projek pentadbiran di mana pentadbiran kewangan, akauntan, penasihat cukai dan notari mesti diselaraskan dengan baik.
Layanan cukai: kemudahan penggabungan neutral cukai
Hakikat bahawa kesan retroaktif perakaunan adalah mungkin di bawah undang-undang sivil tidak secara automatik bermakna akibat cukai juga diselesaikan. Bagi tujuan cukai, penggunaan kemudahan ini sering dibuat untuk penggabungan neutral cukai di bawah artikel 14b Akta Cukai Pendapatan Korporat Belanda 1969. Titik permulaan kemudahan tersebut ialah percukaian, contohnya, rizab tersembunyi dan tuntutan cukai boleh ditangguhkan kepada syarikat pemeroleh, dengan syarat syarat kemudahan dipenuhi dan penggabungan tersebut tidak bertujuan untuk mengelakkan atau menangguhkan percukaian.
Pihak Berkuasa Cukai Belanda memberi perhatian khusus sama ada penggabungan itu telah distrukturkan atas sebab-sebab perniagaan yang tulen, dan kepada kedudukan kerugian dan tuntutan cukai di syarikat yang bergabung. Perhatian tambahan diperlukan jika terdapat kerugian di salah satu pihak yang bergabung, jika penggabungan itu bertujuan untuk pengoptimuman cukai yang jelas tanpa justifikasi perniagaan yang kukuh, jika bentuk undang-undang yang berbeza terlibat dalam penggabungan, contohnya syarikat sendirian berhad (BV) yang bergabung dengan yayasan, jika elemen rentas sempadan memainkan peranan, atau jika penggabungan itu membentuk sebahagian daripada penstrukturan semula yang lebih luas. Kesan retroaktif undang-undang sivil dan penerimaan cukainya sering berjalan selari dalam amalan, tetapi ini tidak automatik. Penilaian cukai yang berasingan sentiasa diperlukan.
Dokumen kewangan yang disertakan dengan cadangan penggabungan: perhatikan tempoh enam bulan
Satu perkara yang sering diabaikan dalam praktiknya ialah tarikh luput dokumen kewangan yang disertakan dengan cadangan penggabungan. Jika akaun tahunan terakhir yang diterima pakai atau penyata kewangan lain bagi syarikat penggabungan bertarikh lebih daripada enam bulan sebelum pemfailan atau penerbitan cadangan penggabungan, dokumen-dokumen lama tersebut tidak sah, tetapi ia tidak lagi mencukupi untuk fail penggabungan. Dalam kes itu, lembaga pengurusan mesti, menurut artikel 2:313 perenggan 2 Kanun Sivil Belanda, menyediakan akaun tahunan tambahan atau penyata interim aset dan liabiliti, dengan tarikh rujukan tidak lebih awal daripada hari pertama bulan ketiga sebelum bulan pemfailan, dan memfailkan atau menerbitkannya bersama-sama dengan cadangan penggabungan, setakat yang diperlukan, menurut artikel 2:314 perenggan 1 Kanun Sivil Belanda.
Oleh itu, tempoh enam bulan itu berkaitan dengan kelengkapan fail penggabungan, bukan kesahihan undang-undang sivil akaun tahunan yang lebih lama. Rejim ini bertujuan untuk memastikan pemegang saham, pemiutang dan notari mempunyai akses kepada maklumat kewangan yang mencukupi dan terkini semasa menilai penggabungan. Di samping itu, artikel 2:315 perenggan 1 Kanun Sivil Belanda terus mewajibkan lembaga pengurusan untuk mendedahkan perubahan ketara dalam aset dan liabiliti yang berlaku selepas cadangan penggabungan. Ambil perhatian bahawa tarikh kuat kuasa perakaunan yang dipilih di bawah artikel 2:312 perenggan 2 Kanun Sivil Belanda dan keperluan mata wang di bawah artikel 2:313 perenggan 2 Kanun Sivil Belanda adalah dua keperluan berasingan, yang sering dikelirukan tetapi mesti dipatuhi secara berasingan antara satu sama lain.
Berapa lama dokumen kewangan kekal sah laku
Ujian enam bulan dinilai pada satu masa tetap, iaitu masa pemfailan atau penerbitan cadangan penggabungan. Pada masa itu, akaun tahunan terakhir yang diterima pakai tidak boleh lebih lama daripada enam bulan, atau akaun tahunan tambahan atau penyata interim aset dan liabiliti mesti telah disediakan. Penyata interim itu sendiri juga tidak boleh disediakan terlalu jauh sebelum pemfailan, dengan tarikh rujukan tidak lebih awal daripada hari pertama bulan ketiga sebelum bulan pemfailan. Dalam praktiknya, ini bermakna dokumen tersebut sebenarnya mungkin berumur tidak lebih daripada beberapa bulan pada masa pemfailan.
Persoalan yang sering timbul ialah apa yang berlaku dalam tempoh selepas pemfailan. Proses penggabungan, memandangkan tempoh bantahan berkanun dan masa yang diperlukan oleh notari, boleh mengambil masa beberapa bulan sebelum surat ikatan dilaksanakan. Undang-undang tidak memerlukan kemas kini baharu akaun tahunan atau penyata aset dan liabiliti hanya kerana masa berlalu antara pemfailan dan pelaksanaan. Sebaliknya, dari saat pemfailan, kewajipan pendedahan berterusan terpakai di bawah artikel 2:315 perenggan 1 Kanun Sivil Belanda: lembaga pengurusan setiap syarikat penggabungan mesti memaklumkan pemegang saham dan syarikat penggabungan lain tentang perubahan ketara dalam aset dan liabiliti yang berlaku selepas tarikh cadangan penggabungan dan sebelum penggabungan berkuat kuasa.
Oleh itu, kesahihan dokumen kewangan tidak terikat dengan jangka hayat berterusan sehingga pelaksanaan surat ikatan, tetapi kepada ciri ringkas pemfailan, ditambah dengan kewajipan untuk melaporkan perkembangan penting selepas itu. Jika tempoh yang lebih lama berlalu antara pemfailan dan pelaksanaan yang dimaksudkan, contohnya disebabkan oleh bantahan yang dikemukakan atau kelewatan dalam membuat keputusan, adalah bijak, sebagai langkah berjaga-jaga, untuk menilai sama ada kedudukan kewangan syarikat yang terlibat masih sepadan dengan gambaran yang diberikan oleh dokumen yang difailkan, walaupun undang-undang tidak mewajibkan ujian enam bulan baharu untuk ini. Sekiranya terdapat keraguan, penyata aset dan liabiliti yang dikemas kini, atau sekurang-kurangnya pendedahan eksplisit di bawah artikel 2:315 perenggan 1 Kanun Sivil Belanda, adalah cara paling selamat untuk mencegah bantahan atau perbincangan pemiutang semasa semakan notari.
Bagaimana jika dokumen kewangan hilang atau ketinggalan zaman
Dokumen kewangan yang hilang atau ketinggalan zaman tidak secara automatik menjadikan penggabungan itu terbatal. Undang-undang kes yang ada tidak menetapkan peraturan bahawa penggabungan secara automatik tidak sah sebaik sahaja dokumen tersebut berusia lebih daripada enam bulan. Mahkamah Agung Belanda telah mengesahkan bahawa penggabungan kekal sah selagi mahkamah tidak membatalkannya, dan pembatalan hanya mungkin dilakukan atas alasan terhad artikel 2:323 perenggan 1 Kanun Sivil Belanda. Oleh itu, masalah dokumen yang hilang atau ketinggalan zaman terletak terutamanya pada ketidakpatuhan terhadap kewajipan dokumentasi dan pendedahan, dengan akibat untuk keupayaan untuk meneruskan pelaksanaan dan mungkin untuk liabiliti pengarah, dan bukan pada ketidaksahan automatik penggabungan atau angka yang lebih lama itu sendiri.
Bagi notari, ini adalah perkara yang sensitif. Selagi fail penggabungan tidak lengkap, notari tidak boleh mengisytiharkan bahawa keperluan formal berkanun telah dipatuhi, seperti yang dikehendaki oleh artikel 2:318 perenggan 2 Kanun Sivil Belanda, dan pada prinsipnya akan menolak untuk melaksanakan akta tersebut sehingga fail tersebut ditambah. Bagi pemiutang, perlindungan yang paling penting sebelum pelaksanaan terletak pada hak bantahan di bawah artikel 2:316 perenggan 1 Kanun Sivil Belanda. Dokumen yang hilang atau ketinggalan zaman bukanlah alasan untuk bantahan, tetapi ia relevan setakat yang menjadikannya munasabah bahawa kedudukan kewangan syarikat pemeroleh selepas penggabungan akan menawarkan kurang jaminan bahawa tuntutan itu akan dipenuhi. Mahkamah menolak permintaan sedemikian jika pemiutang gagal menjadikannya munasabah, seperti yang juga disahkan dalam undang-undang kes baru-baru ini. Amsterdam Mahkamah Daerah.
Merekodkan tarikh dalam cadangan penggabungan
Tarikh kuat kuasa perakaunan yang dipilih bukanlah pilihan yang boleh ditambah selepas itu. Jika kesan retroaktif hendak digunakan, tarikh tersebut mesti dimasukkan secara eksplisit dan tepat pada masanya dalam cadangan penggabungan yang difailkan dengan Dewan Perniagaan Belanda, menurut artikel 2:312 perenggan 2 Kanun Sivil Belanda. Cadangan penggabungan membentuk asas keseluruhan proses dan, selain tarikh ini, turut mengandungi entiti sah yang bergabung, syarikat pemeroleh, nisbah pertukaran yang dicadangkan jika berkenaan, akibatnya kepada pemegang saham, pemiutang dan pihak berkepentingan lain, serta akibatnya kepada pekerja. Cadangan penggabungan yang tidak jelas atau tidak lengkap boleh menyebabkan masalah kemudian semasa pelaksanaan, semasa semakan notari terhadap dokumen, atau semasa penilaian cukai.
Kedudukan pekerja, pemiutang, dan pemegang saham
Kesan retroaktif terutamanya berkaitan dengan pemprosesan kewangan. Walau bagaimanapun, akibat undang-undang bagi pihak ketiga hanya berkuat kuasa mengikut peraturan undang-undang penggabungan, dan bukan secara retroaktif. Pekerja mungkin terjejas dalam kedudukan undang-undang mereka oleh penggabungan tersebut, pemiutang mempunyai hak untuk membantah yang diterangkan di atas, dan pemegang saham atau ahli, bergantung pada bentuk undang-undang, terlibat dalam membuat keputusan berkaitan penggabungan tersebut. Komunikasi yang jelas dan dokumentasi yang betul adalah penting untuk mengelakkan kesan retroaktif yang dipilih daripada mewujudkan tanggapan yang salah bahawa kedudukan pihak-pihak ini juga berubah pada tarikh yang lebih awal.
Soalan lazim tentang kesan retroaktif dalam penggabungan undang-undang
Dari tarikh bilakah kesan retroaktif perakaunan boleh bermula?
Tarikh tersebut direkodkan dalam cadangan penggabungan menurut artikel 2:312 perenggan 2 Kanun Sivil Belanda dan dalam praktiknya biasanya jatuh pada awal tahun kewangan semasa. Had luar berkanun yang tegas dan dinyatakan secara eksplisit tidak wujud, tetapi tarikh yang dipilih mesti sesuai dengan had undang-undang penggabungan dan undang-undang akaun tahunan dan mesti sejajar dengan akaun tahunan terakhir yang diterima pakai oleh syarikat yang terlibat.
Adakah kesan retroaktif juga sah secara automatik untuk tujuan cukai?
Tidak. Pihak Berkuasa Cukai Belanda secara amnya menerima kesan retroaktif perakaunan dalam rangka kerja penggabungan neutral cukai di bawah artikel 14b Akta Cukai Pendapatan Korporat 1969, dengan syarat tiada kelebihan cukai yang tidak wajar diperoleh, contohnya dengan mengimbangi kerugian secara tidak wajar. Undang-undang sivil dan kesan retroaktif cukai sering dijalankan secara selari, tetapi ini mesti dinilai secara berasingan dalam setiap kes.
Apakah yang berlaku jika tahun kewangan syarikat yang bergabung tidak serentak?
Dalam kes itu, tarikh standard seperti 1 Januari tidak boleh diandaikan begitu sahaja. Ia mesti dinilai bagi setiap syarikat bagaimana tarikh engsel yang dipilih berkaitan dengan tahun kewangan terakhir yang ditutup dan diterima pakai oleh syarikat tersebut, yang selalunya memerlukan pendekatan yang disesuaikan.
Adakah dokumen kewangan yang lebih lama daripada enam bulan tidak sah untuk cadangan penggabungan?
Tidak, dokumen-dokumen tersebut tidak sah, tetapi ia tidak lagi mencukupi. Lembaga pengurusan mesti, menurut artikel 2:313 perenggan 2 Kanun Sivil Belanda, menyediakan akaun tahunan tambahan atau penyata interim aset dan liabiliti dan memfailkannya bersama-sama dengan cadangan penggabungan, setakat yang diperlukan, menurut artikel 2:314 perenggan 1 Kanun Sivil Belanda.
Berapa lama dokumen kewangan kekal sah selepas cadangan penggabungan difailkan?
Ujian enam bulan hanya terpakai pada masa pemfailan atau penerbitan cadangan penggabungan itu sendiri. Untuk tempoh selepas itu, undang-undang tidak menetapkan tempoh pengemaskinian baharu; walau bagaimanapun, artikel 2:315 perenggan 1 Kanun Sivil Belanda mengenakan kewajipan berterusan untuk mendedahkan perubahan ketara dalam aset dan liabiliti yang berlaku selepas pemfailan, sehingga penggabungan berkuat kuasa. Dalam proses yang lebih panjang antara pemfailan dan pelaksanaan, adalah bijak, sebagai langkah berjaga-jaga, untuk menilai sama ada kemas kini atau pendedahan tambahan diperlukan, walaupun undang-undang tidak mewajibkan perkara ini secara ketat.
Bolehkah pemiutang menghentikan penggabungan kerana dokumen kewangan yang hilang?
Pemiutang boleh mengemukakan bantahan menurut artikel 2:316 perenggan 1 Kanun Sivil Belanda. Dokumen yang hilang atau ketinggalan zaman bukanlah alasan bebas untuk bantahan, tetapi ia boleh menyumbang kepada kewajaran bahawa kedudukan kewangan syarikat pemeroleh selepas penggabungan menawarkan kurang jaminan bahawa tuntutan itu akan dipenuhi. Mahkamah menolak permintaan tersebut jika ini tidak dianggap munasabah.
Bolehkah penggabungan dibatalkan selepas itu disebabkan oleh kecacatan dalam fail penggabungan?
Hanya setakat yang terhad. Perkara 2:323 perenggan 1 Kanun Sivil Belanda mengandungi sistem alasan pembatalan yang terhad. Penggabungan yang direkodkan dalam akta yang dilaksanakan oleh notari adalah dan kekal sah selagi mahkamah tidak membatalkannya, walaupun fail penggabungan menunjukkan kecacatan prosedur.
Perlukah notari enggan melaksanakan akta tersebut jika dokumen kewangan hilang?
Pada prinsipnya, ya. Notari hanya boleh mengisytiharkan bahawa keperluan formal berkanun telah dipatuhi, seperti yang dikehendaki oleh artikel 2:318 perenggan 2 Kanun Sivil Belanda, jika fail penggabungan lengkap. Jika dokumen mandatori tiada, penolakan untuk melaksanakan sehingga fail tersebut telah ditambah adalah tindakan yang logik.
Adakah penggabungan dengan bentuk perundangan yang berbeza, seperti yayasan, mengubah peraturan?
Ya, ini wajar diberi perhatian berasingan. Kemudahan cukai seperti penggabungan neutral cukai tidak secara automatik terpakai dengan cara yang sama kepada bentuk undang-undang yang berbeza. Apabila menggabungkan, sebagai contoh, BV dengan yayasan, jangan hanya menganggap pendekatan standard untuk penggabungan antara syarikat modal biasa, tetapi pastikan ini dinilai secara khusus terlebih dahulu.
Kesimpulan dan nasihat yang disesuaikan
Kesan retroaktif dalam penggabungan undang-undang merupakan alat berharga yang menjadikan pelaporan kewangan lebih praktikal dan sesuai dengan penstrukturan semula yang lebih luas. Penggabungan itu sendiri hanya wujud pada hari selepas akta notari dilaksanakan, tetapi untuk tujuan perakaunan, selalunya boleh diselaraskan dengan tarikh yang lebih awal yang direkodkan dalam cadangan penggabungan. Pilihan itu mesti disediakan dengan teliti: tarikh mesti dinyatakan secara jelas dalam cadangan penggabungan, pentadbiran mesti diwujudkan dengan sewajarnya, dokumen kewangan mesti cukup terkini untuk memenuhi tempoh enam bulan artikel 2:313 Kanun Sivil Belanda, dan layanan cukai mesti dibuktikan berdasarkan alasan perniagaan yang tulen dan boleh dipertahankan.
Nasihat yang disesuaikan amat diperlukan dalam kes yang melibatkan tahun kewangan yang berbeza, kedudukan kerugian, elemen rentas sempadan atau penggabungan antara bentuk undang-undang yang berbeza. Jika anda menghadapi salah satu situasi ini, sila hubungi Law & More untuk menilai tarikh engsel yang dipilih, cadangan penggabungan dan aspek cukai penggabungan anda, supaya kita dapat memetakan langkah-langkah yang diperlukan bersama-sama.
